凤岗注册公司 企业所得税预缴数与汇算数不一致的账务处理
时间：2020-07-15 00:52:14
在实务中．当企业存在不征税收入和少计费用的情况下就会出现多缴税情况。一般情况下．企业将其预缴的所得税款都已计入到“所得税费用”科目。在企业所得税汇算清缴时．应根据其差异的性质．视不同情况进行相应的会计处理
永久性差异．永久性差异是指按照《会计法》规定应作为企业的收入或不作为企业的费用进行核算．而税法上作为不征税收入或作为应扣除费用而造成的纳税差异。因其是下年度调整汇算年度的所得税费用．故涉及到的科目不能直接运用“所得税费用”科目．应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
办妥退税或抵缴下一年度应缴税款手续时
借：应交税费——应交所得税
贷：．以前年度损益调整——所得税
将“以前年度损益调整”转入“利
润分配——未分配利润”账户
借：以前年度损益调整一所得税
贷：利润分配一未分配利润
按未分配利润数的10％调整“盈余公积”账户
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定盈余公积金
(注：以上三笔分录应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时调整当前年度报表的年初数)
收到退税款时
借：银行存款
贷：应交税费——应交所得税
(注：此收回税款业务涉及货币资金的收付．应当作为实际收款年度的业务处理．不能调整汇算清缴年度的相关账务)
暂时性差异。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响．分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。这里不讨论未记入当期损益的暂时性差异影响．只讨论因税法和会计规定不同而产生的计入当期损益的差异影响。此差异会随着时间的推移而逐步消失．这种情况企业计入利润表中的所得税费用与应纳税款不同．所得税费用与应缴所得税在数值上不相等。所产生的多缴税款可以收回或抵缴下一年度应缴税款．按会计准则规定的资产负债表债务法．其账务处理如下：
借：递延所得税负债(或递延所得税资产)
贷： 以前年度损益调整——所得税费用
将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”账户
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：利润分配——未分配利润
同时调整有关“盈余公积”账户(分录同上)。
预缴数小于汇算数
这种情况与第二种情况比较相近．也要分为永久性差异和暂时性差异两种情况来进行账务处理。
永久性差异。此情况是由于税’法不认可企业的费用或应当计入收入而会计上作为费用或不计入收入进行核算所产生的差异。此时计算的所得税费用与应纳税款一致，只涉及补缴税款的会计处理。
计提补缴的税款时
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：应交税费——应缴所得税
并将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”账户
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整一所得税费用
调整有关“盈余公积”账户
借：盈余公积——法定盈余公积金’
贷：利润分配——未分配利润
（此时应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时更正调整年度报表的年初数)
补缴税款时
借：应交税费——应缴所得税
贷：银行存款(或库存现金)
(此缴税业务应当作为补缴税年度的业务处理．不能调整汇总清缴年度的相关账务)
暂时性差异．企业需要计提补缴税款时．借记“递延所得税资产(递延所得税负债)”科目，贷记“应交税费——应缴所得税”科目．此时．我们应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时更正调整年度报表的年初数．由于不涉及损益项目．故不需要调整利润表的相关项目．只调整资产负债表。
补缴税款时．借记“应交税费——应缴所得税”科目．贷记“银行存款(或库存现金)”科目。此缴税业务应当作为补缴税年度的业务处理．不能调整汇总清缴年度的相关账务．
永久性差异．永久性差异是指按照《会计法》规定应作为企业的收入或不作为企业的费用进行核算．而税法上作为不征税收入或作为应扣除费用而造成的纳税差异。因其是下年度调整汇算年度的所得税费用．故涉及到的科目不能直接运用“所得税费用”科目．应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
办妥退税或抵缴下一年度应缴税款手续时
借：应交税费——应交所得税
贷：．以前年度损益调整——所得税
将“以前年度损益调整”转入“利
润分配——未分配利润”账户
借：以前年度损益调整一所得税
贷：利润分配一未分配利润
按未分配利润数的10％调整“盈余公积”账户
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定盈余公积金
(注：以上三笔分录应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时调整当前年度报表的年初数)
收到退税款时
借：银行存款
贷：应交税费——应交所得税
(注：此收回税款业务涉及货币资金的收付．应当作为实际收款年度的业务处理．不能调整汇算清缴年度的相关账务)
暂时性差异。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响．分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。这里不讨论未记入当期损益的暂时性差异影响．只讨论因税法和会计规定不同而产生的计入当期损益的差异影响。此差异会随着时间的推移而逐步消失．这种情况企业计入利润表中的所得税费用与应纳税款不同．所得税费用与应缴所得税在数值上不相等。所产生的多缴税款可以收回或抵缴下一年度应缴税款．按会计准则规定的资产负债表债务法．其账务处理如下：
借：递延所得税负债(或递延所得税资产)
贷： 以前年度损益调整——所得税费用
将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”账户
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：利润分配——未分配利润
同时调整有关“盈余公积”账户(分录同上)。
预缴数小于汇算数
这种情况与第二种情况比较相近．也要分为永久性差异和暂时性差异两种情况来进行账务处理。
永久性差异。此情况是由于税’法不认可企业的费用或应当计入收入而会计上作为费用或不计入收入进行核算所产生的差异。此时计算的所得税费用与应纳税款一致，只涉及补缴税款的会计处理。
计提补缴的税款时
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：应交税费——应缴所得税
并将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”账户
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整一所得税费用
调整有关“盈余公积”账户
借：盈余公积——法定盈余公积金’
贷：利润分配——未分配利润
（此时应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时更正调整年度报表的年初数)
补缴税款时
借：应交税费——应缴所得税
贷：银行存款(或库存现金)
(此缴税业务应当作为补缴税年度的业务处理．不能调整汇总清缴年度的相关账务)
暂时性差异．企业需要计提补缴税款时．借记“递延所得税资产(递延所得税负债)”科目，贷记“应交税费——应缴所得税”科目．此时．我们应当调整汇算清缴年度报表的年末数．同时更正调整年度报表的年初数．由于不涉及损益项目．故不需要调整利润表的相关项目．只调整资产负债表。
补缴税款时．借记“应交税费——应缴所得税”科目．贷记“银行存款(或库存现金)”科目。此缴税业务应当作为补缴税年度的业务处理．不能调整汇总清缴年度的相关账务．
