三类不适用小企业会计准则的小企业

1．股票或债券在市场上公开交易的小企业

股票或债券在市场上公开交易的小企业，实际上已经成为公众公司。公众公司股东（成员）人数众多，承担着社会公众受托责任，接受法律和政府的严格监管，需要向社会公开业务经营状况，公开财务报表，以保护广大投资者、债权人和广大社会公众的切身利益。

根据我国有关股票或债券公开发行和交易的规定，凡是在我国境内首次公开发行股票并上市的企业，或者发行企业债券的企业，都必须按照《企业会计准则》(以下统称企业会计准则)进行会计处理，编制财务报表，并且按相关规定定期向社会公开。国际会计准则理事会（IASB）也规定，凡是证券在公开市场上交易的企业，不论其规模大小，都应当遵循国际财务报告准则。

具体来说，股票或债券在市场上公开交易的小企业包括以下五种类型：（1）已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。（2）已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司债券的小企业。（3）已经发行企业债券的小企业。（4）已经在境外股票上市的小企业。（5）预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。其中，预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业又包括以下五种情况：一是作出准备在上海证券交易所、深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。二是作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。三是正在向中国证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。四是正在向境外证券监管机构报送拟在境外证券交易所上市申请材料的小企业。五是正在向国家发展和改革委员会(或中国证监会)报送拟发行企业债券(或公司债券)申请材料的小企业等。

2．金融机构或其他具有金融性质的小企业

这类小企业包括：非上市小型金融机构（比如资产管理公司、租赁公司、小额贷款公司、财务公司、信托公司），具有金融性质的小型基金（比如小型投资基金）等。这类小企业的共同特点是：以不同方式受托持有和管理他人资金，且对委托人负有保证资金安全和收益的责任与义务，受到法律和政府的严格监管，其财务报表外部使用者主要是投资者、债权人和社会公众，这些外部使用者不参与企业的经营管理。

3．企业集团内的母公司和子公司

本准则特别强调，这里所说的企业集团、母公司和子公司，其定义与企业会计准则的规定相同。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二条规定：“母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)。子公司是指被母公司控制的企业。”第四条规定：“母公司应当编制合并财务报表”。第十二条规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表”。

也就是说，只要存在子公司，不论企业规模大小，都应编制合并财务报表，以综合反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的信息。而母公司要编制合并财务报表，须执行企业会计准则，尤其是《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定。为提高母公司合并财务报表编制质量，减轻子公司在母公司编制合并财务报表时的成本，避免编制两套报表，本准则要求企业集团内的母公司和子公司均执行企业会计准则，而不执行本准则。

但本准则所称企业集团内的母公司和子公司均指在中我国境内依法设立的企业，不涉及在我国境外依照国外法律设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在我国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小企业划型标准规定属于小企业，在企业会计标准的执行上不受此项规定的限制，该小企业可执行企业会计准则，也可执行本准则。